Товарные знаки: бухгалтерский учет и налогообложение. Почему следует осторожно относиться к франшизе без паушального взноса? Паушальный платёж и роялти при оплате франшизы
Достаточно большое количество предпринимателей сейчас задумываются над тем, чтобы начать свой собственный бизнес не под своим, только что созданным брендом, а под достаточно известным именем.
Однако во франшизе есть большое количество подводных камней, в которых необходимо разобраться, прежде чем подписать соответствующий договор.
Паушальный взнос
Коммерсантам, которые задумываются о том, чтобы открыть свой собственный франчайзинг, до сих пор не могут до конца понять, что же подразумевает под собой понятие паушальный взнос.
На самом деле, в этот нет совсем ничего удивительного, так как данный термин пришел в страну из английского языка, который владеют не все.
Если привести определение подобного взноса, то получится, что это настоящий успех франчайзинга .
Каждая франшиза состоит сразу из небольшого количества частей, и одной из них как раз является подобный паушальный взнос.
Часто происходит ситуация, когда довольно крупные предприятия обращаются за помощью к более маленьким, чтобы расшить свой собственный бизнес. Данный вид сотрудничества оптимален для каждой из сторон, так как он приносит обоюдную выгоду.
Смысл подобного взаимоотношения заключается в том, что крупный бизнесмен передает в пользование мелкому свои:
- Технологию.
- Продукцию.
- Услуги.
- Торговую марку.
При этом в обязательном порядке требуется составить договор об обоюдном сотрудничестве, в котором и предусматривается подобный взнос.
Платеж в обязательном порядке выплачивается партнером за предоставление услуг.
Паушальный платеж
На самом деле, платеж, в качестве единовременной выплаты используется достаточно редко.
Чаще всего его применяют только в отдельных случаях, когда партнер еще не известен на рынке и поэтому есть сомнения в том, что он:
- Сможет осуществить правильную реализацию.
- Сможет провести успешный выпуск разработки.
Достаточно часто взнос используется в ситуации, когда нет возможности проконтролировать продукцию, выпущенную по определенной лицензии.
Здесь франчайзер никак не сможет получить все нужные для осуществления правильного расчета определенные данные.
Чаще всего на платеж приходится от двадцати до двадцати процентов от всей цены лицензии.
Паушальный налог
Помимо паушального платежа также существует и еще другой фиксированный платеж , это так называемый паушальный налог.
Паушальный налог – это фиксированный платеж, взимающийся в определенных размерах, которые никаким образом не зависят от всевозможных экономических переменных.
Чаще всего на платеж приходится от двадцати до двадцати процентов от всей цены лицензии.
Кроме этого так же стоит отдельно отметить тот факт, что подобный паушальный налог можно также отнести к категории затрат, которые никаким образом не зависят от непосредственного объема всего производства.
Взнос и проводки
Проводки представляют собой разнообразные:
- изменения;
- внесение размера всего установленного капитала.
Данные изменения должны отражаться непосредственно в процессе непосредственного оказания всевозможных услуг франчайзинга. Подобный установленный капитал обязательно должен вноситься младшим компаньоном.
Выполняя свое непосредственно оказание подобных услуг, франчайзинг отражает все свое движение разнообразными проводками, к примеру, вносом в капитал.
Все движения такой проводки обязательно должны подкрепляться разнообразными документами.
При этом франзайчер должен учитывать все движение капитала, при этом оказывая все договоренных услуг.
Паушальный взнос и ежемесячные роялти
Сейчас построение своего бизнеса путем приобретение франшизы является популярным способом.
Вместе с приобретением подобной франшизы, предприниматель также получает большое количество разнообразных бонусов, к которым можно отнести:
- Достаточно низкая цена на товар , который позднее будет использоваться для ведения бизнеса.
- Весь персонал будет обучен опытными франчайзингами , а это поможет бизнесу развиваться, так как в торговле и предоставлении услуг должны работать только квалифицированные люди.
- Постоянная поддержка со стороны крупной компании.
- Узнаваемый вид предоставляемой услуги или известный всем бренд. Такой организации из-за ее известности, будет обеспечен постоянный поток клиентов, что является очень важным показателем для каждого бизнесмена, нацеленного на непосредственное развитие и постоянно растущий доход.
Оптимальное количество внесенного взноса, а также роялти способствуют грамотному и успешному развитию бизнеса.
Приобретая себе франшизу, компаньон должен внести определенную сумму, причем паушальный взнос составляет достаточно большую часть от данного платежа.
Взнос чаще всего вносится всего один раз. При этом он может выплачиваться в рассрочку, а может предоставляться сразу общей суммой. Однако, чаще всего, крупные компаньоны требуют проведение выплаты в короткие сроки.
А вот понятие роялти можно отнести к совершенно противоположным видам выплат. Данные выплаты должны осуществляться компаньоном, который приобрел данную конкретную франшизу.
При этом роялти может быть двух совершенно разных видов:
- Фиксированная сумма , которая заранее оговаривается в договоре.
- Определенный процент , который взимается с прибыли компаньона.
Чтобы обеспечить успешную деятельность своего бизнеса, партнеры должны выбрать оптимальный для них роялти, максимально выгодный для каждой из сторон.
Если роялти будет завышен , то определенная доходность от данной франшизы будет достаточно сильно занижена. По этой причине, может быстро потеряться весь смысл бизнеса.
Чтобы открыть свой собственный бизнес, при непосредственной покупке франшизы стоит отдельное внимание уделить взносу и сумме роялти, чтобы точно для себя определить, насколько привлекательным и выгодным является данное предложение.
Ставка роялти
Между взносом и роялти есть огромная разница, первый платеж определяется непосредственно самим крупным бизнесменом, а второй представляет собой определенную ставку.
Ставка роялти – это определенная сумма, которая используется в качестве вознаграждения хозяину за пользование его авторским правом.
Здесь подразумевается тот факт, что компаньон по полученному договору обязан оплачивать:
- Товарный знак.
- Бренд.
При этом стоит отметить, что в установленную цену роялти также включается всевозможные дополнения:
- Разнообразные рекламные акции.
- Стоимость всего маркетинга.
- Затраты на обучение персонала.
- Размещение необходимой информации непосредственно на сайте данного бренда.
Расчет роялти может проводиться двумя различными способами:
- Определенный процент с марки . Подобный вид достаточно часто используется в ситуациях, когда в магазине используется разнообразная наценка на определенный товар.
- Фиксированный определенный расчет. Платеж является постоянным и зависит непосредственно от самого договора. Назначенная сумма во многом зависит от большого количества показателей, к примеру, от площади используемого строения, числа пришедших и постоянных клиентов, и стоимости всех услуг франчайзинга. Чаще всего подобным видом пользуются компании, которым достаточно сложно рассчитать весь размер постоянного дохода.
- Процент, высчитываемый с оборота всего предприятия. Сейчас данный вид роялти считается самым популярным, так как высчитывается определенный процент, указанный в договоре.
Роялти франшиза
Под подобным понятием подразумевается определенная плата , осуществляемая компаньоном, за всевозможные переданные ему в непосредственную собственность объекты недвижимости, а также разнообразные технологические приспособления.
Оплата при этом производится за получение непосредственного права пользоваться разнообразными позициями, которые защищены патентами.
При приобретении франшизы компенсация должна взиматься за то, что компаньон имеет полное право распоряжаться:
- Товарным знаком.
- Логотипом.
- Слоганом.
При помощи этого можно привлечь к себе клиентов, так как совсем не нужно значительным образом тратиться на развитие или же создание своего бренда.
Франшиза без паушального взноса
Под франшизой понимается определенный комплекс прав конкретного предприятия на пользование интеллектуальной собственностью совершенно другого предприятия.
Подобные описания должны прилагаться к договору, который заключается между двумя сотрудничающими сторонами, оформляющими между собой франчайзинг.
Непосредственно в самом тексте договора обязательно должна быть указана информация о том, что касается взаимоотношения обеих сторон.
Если по договору не указывается паушальный взнос , это означает, что крупная фирма предлагает сотрудничество без взноса.
Таким образом, она привлекает к себе большое количество заинтересованных предпринимателей , которые хотят заниматься распространением товаров.
В подобной ситуации между обеими сторонами устанавливаются так называемые дилерские отношения , при которых какая-либо одна фирма будет производить и оптом поставлять разнообразные товары, а другая будет распространяться данную продукцию и продавать их под ярлык производящей компании.
При этом полным владельцем подобного товара всегда является непосредственно сам франчайзер, который может самостоятельно диктовать все правила процедуры реализации продукции.
Для самого дилера в данном договоре также будет определенная выгода, так как у него не будет никаких больших затрат.
Однако в такой ситуации ему достаточно сложно будет получить большую прибыль , так как чаще всего поставщик данного товара не дает возможности для развития бизнеса и увеличения прибыли.
Чтобы заниматься представительством определенного бренда или пользоваться его именем, необходимо платить роялти. Кроме этого, существует еще один вид платежа - паушальный взнос. Между этими понятиями существуют некоторые различия, принимая их, следует изучить специфику и что у них общего. Разница между роялти и паушальным взносом заключается в количестве их выплат. Если паушальный взнос нужно выплатить всего один раз, роялти следует с определенными промежутками оплачивать постоянно.
Для большинства коммерсантов, которые задумываются над открытием собственного франчайзингового объекта, понятие «паушальный взнос» не до конца ясно и понятно. Это не удивительно, термин позаимствован из английского языка, не все им досконально обладают. Паушальный взнос - залог успеха франчайзинга. Франшиза состоит из нескольких платежей, наиболее значительным считается паушальный взнос.
Часто бывает, что крупные компании прибегают к услугам малых предприятий или отдельных людей для расширения бизнеса. Этот вид сотрудничества обоюдовыгоден. Смысл взаимоотношений заключается в передачи компаньоном, которого называют франчайзером в условиях рынка, права пользования своими технологиями, услугами, продукцией и торговой маркой младшему партнеру. При этом между партнерами составляется договор о сотрудничестве. В этом договоре предусматривается *паушальный взнос* (одноразовый начальный платеж), который франчайзеру выплачивает младший компаньон за предоставленные ему услуги.
Во всяком отдельном случае паушальный взнос рассчитывается по-разному, потому что на него не установленные определенные рамки ни в каком-либо государственном документе. Первоначальный взнос всегда описывается в договоре о сотрудничестве.
Единовременный *паушальный платеж* используют достаточно редко. В основном его применяют в тех случаях, когда неизвестный на рынке младший компаньон создает сомнения, удастся ли ему осуществить коммерческую реализацию и успешный выпуск разработки. Паушальный платеж применяют, если сложно проконтролировать выпущенную по лицензии продукцию. В таком случае франчайзер может не получить нужные для расчета данные.
Паушальный взнос в большинстве случаев является непросто единственным платежом, а обычным авансом. Как правило, на паушальный платеж приходится 10-20% от цены лицензии.
Фиксированную выплату также представляет собой паушальный налог, который иногда еще называют аккордный налог. Этот фиксированный сбор, его взимают в размерах, которые не зависят от экономических переменных. Следует отметить, что *паушальный налог* можно отнести к постоянным затратам, так как он не зависит от объема производства.
Паушальный взнос и проводки
Изменение и внесение размера установленного капитала - которые отражаются в процессе оказания услуг франчайзером. Установленный капитал вносится младшим компаньоном. Осуществляя оказание услуг франчейзер отражает движение проводками, взнос в капитал. Движение проводки сопровождается документами. Франчейзер учитывает движение капитала, осуществляя оказание договоренных услуг.
Сегодня самым популярным и выгодным построением бизнеса считается открытие бизнеса через покупку франшизы. Бизнесмен вместе с ней получает невысокую закупочную цену товара для бизнеса, обученный персонал опытными франчайзерами, постоянную поддержку и узнаваемый вид услуги или бренд. Достаточное количество паушального взноса и роялти поспособствуют успешной реализации бизнеса.
Покупая франшизу, младший компаньон вносит определенную стоимость, паушальный взнос составляет значительную часть взноса. Паушальный взнос вносится один раз, он может выплачиваться в рассрочку или одной суммой. Чаще всего, лицензиары выплату требуют в максимально короткие сроки.
Понятие роялти относится к другим выплатам. Эти выплаты должен осуществлять младший компаньон, который приобрел франшизу. Роялти могут являться фиксированной суммой, оговоренной в договоре, или составлять процент от прибыли младшего компаньона. Для успешной деятельности нового бизнеса партнеры выбирают самый оптимальный размер роялти, выгоден каждому из них. Если размер роялти завысить, то доходность франшизы будет занижена, отчего может потеряться смысл бизнеса. Для открытия бизнеса при покупке франшизы нужно обращать внимание на *паушальный взнос и ежемесячные роялти*, для того, чтобы определить, выгодна франшиза или нет, и стоит ли именно с нее начинать бизнес.
Ставка роялти
Если паушальный взнос определяет франчейзер, то роялти составляет определенную ставку. *Ставка роялти* - это некоторая сумма, вознаграждение хозяину за использование его авторского права. Имеется в виду, что младший компаньон по договору платит за товарный знак, бренд и имя, под которым ведет самостоятельный бизнес и получает от него свой доход. Следует отметить, что в цену роялти включается рекламные акции, стоимость маркетинга, обучение персонала, размещение информации на сайте франшейзера или компании.
Выделяют три основных вида расчета роялти:
- Процент с марки. Данный вид роялти часто используют в случаях, когда в магазине разные уровни наценки на товар.
- Фиксированный расчет. Постоянный платеж, он зависит от договора. Назначенная сумма зависит от площадей строения, числа обслуживаемых клиентов, стоимости услуг франчайзера. Этот вид роялти чаще всего используют компании, которым трудно точно высчитать размер дохода.
- Процент с оборота предприятия. На сегодняшний день этот вид роялти самый распространенный. Процент из оборота младший компаньон платит франчайзеру, который ранее оговоренный в документах.
*Роялти франшиза* - это плата младшего компаньона за переданные ему франчейзером объекты собственности или технологические ноу-хау. Оплата производится за получение права на использование каких-то позиций, защищенных авторским правом или патентами. Во франчайзинге роялти получило наибольшее распространение. В данном случае компенсацию взимается за то, что младший компаньон имеет право пользоваться торговыми знаками, логотипами, слоганами, которые идентифицируют определенную компанию. Таким образом, младший компаньон, работающий под чужим именем, привлекает к себе дополнительных клиентов, при этом ему не нужно тратиться на развитие и создание собственного бренда.
Зависимо от условий в договоре, младший компаньон должен выплачивать роялти по одной из трех широко распространенных схем:
- Фиксированный роялти.
- Процент с марки.
- Процент с оборота.
" № 7/2012
Франчайзинг – смешанная форма крупного и мелкого предпринимательства, при которой крупные компании (франчайзеры) заключают договор с мелкими организациями или индивидуальными предпринимателями (франчайзи) на право, привилегию действовать от имени франчайзера. При этом франчайзи обязаны осуществлять свой бизнес только в предписанной форме, в течение определенного времени и в определенном месте. В свою очередь, франчайзер обязуется снабжать франчайзи товарами, технологией, оказывать всяческое содействие в бизнесе. Франчайзинг широко используется в розничной торговле, ресторанном бизнесе, предприятиях общественного питания, бытовом обслуживании. Каковы особенности отражения в налоговом учете операций, осуществляемых в рамках договора франчайзинга, обеими сторонами? Об этом вы узнаете из данной статьи.
В российском законодательстве понятие франчайзинга отсутствует. Его аналогом можно считать договор коммерческой концессии, отношения по которому регулируются гл. 54 ГК РФ . (Отметим, что с 21 октября 2011 года Федеральным законом № 216-ФЗ в эту главу внесены изменения, уточняющие права и обязанности сторон по договору данного вида.)
Согласно п. 1 ст. 1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, в том числе право на товарный знак, знак обслуживания , а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау) .
Исключительные права правообладателя
Правообладатель
– это гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Он вправе использовать такой результат или такое средство по своему
усмотрению любым не противоречащим закону способом. Данное определение следует из п. 1 ст. 1229 ГК РФ
.
Пользователь (франчайзи) получает лишь право использовать исключительные права, принадлежащие правообладателю. Передача или уступка самих прав пользователю не происходит.
Рассмотрим некоторые виды исключительных прав, которые принадлежат правообладателю и право пользования которыми может быть передано по договору франчайзинга:
- товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (ст. 1477 ГК РФ ). Государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков путем выдачи свидетельства на товарный знак. Оно удостоверяет приоритет этого знака и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст. 1480 , 1481 ГК РФ ). Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на его государственную регистрацию. Этот срок может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия соответствующего права. Продлевать срок действия исключительного права на товарный знак можно неограниченное число раз (п. 1 , 2 ст. 1491 ГК РФ );
- знак обслуживания – обозначение, служащее для индивидуализации работ или оказываемых ими услуг (ст. 1477 ГК РФ );
- коммерческие обозначения – используются организациями для индивидуализации принадлежащих им торговых, промышленных и других предприятий. Коммерческие обозначения не являются фирменными наименованиями и не подлежат обязательному включению в учредительные документы и ЕГРЮЛ (ст. 1538 ГК РФ );
- секрет производства (ноу-хау) – сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).
Обратите внимание
По договору коммерческой концессии (франчайзинга) правообладатель вправе передавать право использования только на средства индивидуализации предприятия (коммерческие обозначения) и (или) товаров, работ, услуг (товарные знаки, знаки обслуживания), а не юридического лица (фирменное наименование).
Обязанности сторон по договору коммерческой концессии
Правообладатель обязан передать пользователю техническую и коммерческую документацию и предоставить иную информацию, необходимую пользователю для осуществления прав, полученных им по договору коммерческой концессии, а также проинструктировать пользователя и его работников по вопросам, связанным с осуществлением этих прав (п. 1 ст. 1031 ГК РФ ).
Право использовать товарный знак (знак обслуживания) правообладателя пользователь получает в момент заключения договора. Передача этого права может быть оформлена актом (хотя требование о его составлении нормативными актами не закреплено). Полагаем, что составление акта обязательно при передаче технологической и управленческой документации (которая может содержать ноу-хау правообладателя).
Если договором коммерческой концессии не предусмотрено иное, правообладатель обязан (п. 2 ст. 1031 ГК РФ ):
- обеспечить государственную регистрацию договора коммерческой концессии;
- оказывать пользователю постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;
- контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) пользователем на основании договора коммерческой концессии.
Обратите внимание
Сторонами договора коммерческой концессии могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 1027 ГК РФ ).
Обязанности пользователя перечислены в ст. 1032 ГК РФ :
- использовать средства индивидуализации правообладателя указанным в договоре способом;
- не разглашать секреты производства (ноу-хау) правообладателя и иную полученную от него конфиденциальную коммерческую информацию;
- обеспечивать соответствие качества оказываемых услуг и производимых товаров качеству аналогичных услуг и товаров правообладателя и оказывать покупателям все те дополнительные услуги, на которые они могли бы рассчитывать, приобретая товар (услугу) непосредственно у правообладателя;
- соблюдать инструкции и указания правообладателя относительно использования комплекса исключительных прав;
- информировать покупателей наиболее очевидным для них способом о том, что он использует средства индивидуализации в силу договора коммерческой концессии.
Обратите внимание
Договором коммерческой концессии могут быть предусмотрены ограничения прав сторон по этому договору.
В статье 1033 ГК РФ указаны ограничения прав сторон по договору коммерческой концессии, которые стороны могут предусмотреть и указать в договоре. Например, к таким ограничениям относятся:
- обязательство правообладателя не предоставлять другим лицам аналогичные комплексы исключительных прав для их использования на закрепленной за пользователем территории либо воздерживаться от собственной аналогичной деятельности на этой территории;
- обязательство пользователя не конкурировать с правообладателем на территории, на которую распространяется действие договора коммерческой концессии;
- отказ пользователя от получения по договорам коммерческой концессии аналогичных прав у конкурентов (потенциальных конкурентов) правообладателя.
Согласно новой редакции ст. 1033 (действует с 21.10.2011) правообладатель может устанавливать новые ограничения прав пользователя. В частности, может быть предусмотрено обязательство пользователя:
- продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно в пределах определенной территории;
- реализовывать продукцию, работы или услуги по установленным правообладателем ценам. Прежде такое условие в соответствии с п. 2 ст. 1033 считалось ничтожным.
Ограничительные условия могут быть признаны недействительными по требованию антимонопольного органа или иного заинтересованного лица, если эти условия с учетом состояния соответствующего рынка и экономического положения сторон противоречат антимонопольному законодательству (п. 3 ст. 1033 ).
Вознаграждение по договору коммерческой концессии
Согласно ст. 1030 ГК РФ вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых и (или) периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.
Отметим, что на практике в договорах франчайзинга можно встретить такие понятия, как паушальный платеж и роялти. По сути, это те же самые платежи, которые упоминаются в ст. 1030 ГК РФ .
Паушальный платеж – вознаграждение правообладателя, установленное в виде твердой суммы, уплачиваемое, как правило, единовременно. Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Роялти – периодический платеж, представляющий собой вознаграждение правообладателя, определенное либо в твердой сумме, либо, например, как процент (доля) от прибыли, выручки пользователя.
Регистрация договора
В соответствии с п. 2 ст. 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (на сегодняшний день таким органом является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам – Роспатент). При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.
Договор коммерческой концессии может быть изменен. Изменение данного договора также подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Это следует из ст. 1036 ГК РФ .
Российские организации и предприниматели, обратившиеся за регистрацией договора коммерческой концессии, уплачивают патентную пошлину, размер которой установлен в Приложении к Положению о патентных и иных пошлинах .
Например, за регистрацию договора коммерческой концессии (субконцессии), относящихся:
- к патенту на изобретение, полезную модель, промышленный образец, свидетельству на полезную модель, – взимается пошлина в размере 1 200 руб. + 600 руб. за каждый патент, свидетельство свыше одного (п. 3.1 Приложения );
- к товарному знаку, знаку обслуживания, – 10 000 руб. + 8 500 руб. за каждый товарный знак, знак обслуживания свыше одного (п. 3.11 Приложения ).
Пунктом 3.15 Приложения установлены патентные пошлины за регистрацию изменений, внесенных в договор, относящихся к товарному знаку, знаку обслуживания. При внесении изменений в зарегистрированный договор коммерческой концессии (субконцессии) взимается плата в размере 1 500 руб. (п. 3.15.1 ); если изменения связаны с расширением предмета договора – 1 500 руб. + 8 500 руб. за каждый товарный знак, знак обслуживания, дополняющие предмет договора (п. 3.15.2 ). За регистрацию расторжения договора, относящегося к товарному знаку, знаку обслуживания, патентная пошлина составляет 1 500 руб. (п. 3.16 ).
По общему правилу ст. 1031 ГК РФ договор коммерческой концессии должен регистрировать правообладатель (франчайзер). Стороны могут прийти к соглашению, что регистрацию договора осуществляет пользователь. В таком случае это условие должно быть прописано в договоре, иначе пользователю будет проблематично учитывать в налоговом учете расходы, связанные с регистрацией договора.
Срок действия договора. Прекращение договора
В соответствии с п. 4 ст. 1027 ГК РФ к договору коммерческой концессии применяются правила раздела VII ГК РФ о лицензионном договоре. Так, в этом разделе имеется п. 4 ст. 1235 ,где говорится, что срок, на который заключается , не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается. Если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
Итак, договор коммерческой концессии может быть заключен:
- на определенный срок (с учетом срока действия исключительного права);
- с указанием на то, что он бессрочный;
- без указания срока. В этом случае он будет считаться заключенным на пять лет.
Отметим, что при заключении договора коммерческой концессии на новый срок условия договора могут быть изменены по соглашению сторон. Это положение действует с 21.10.2011 и закреплено в п. 1 ст. 1035 ГК РФ . Еще одно дополнение этой нормы – теперь пользователь, надлежащим образом выполнявший свои обязанности, имеет лишь преимущественное право на заключение договора на новый срок (в старой редакции говорилось, что пользователь «имеет право»). Из этого можно сделать вывод, что правообладатель может ему отказать в перезаключении договора на новый срок.
Если в течение года после отказа правообладатель подпишет данный договор на тех же условиях с другим лицом, то прежний пользователь имеет право потребовать от правообладателя в суде перевода на себя прав и обязанностей по заключенному с правообладателем договору и возмещения убытков или только возмещения убытков (п. 2 ст. 1035 ГК РФ ). Отметим, что в старой редакции речь шла о трех годах.
Порядок прекращения договора коммерческой концессии установлен ст. 1037 ГК РФ , которая также несколько видоизменилась. Например, установлены основания (включая нарушение пользователем условий договора о качестве товаров, работ или услуг) и порядок отказа от исполнения договора правообладателем. Кроме того, теперь в договор коммерческой концессии, заключенный на определенный срок или без указания срока его действия, можно включать условие о прекращении договора в любое время по желанию каждой из сторон с уведомлением об этом за 30 дней и с выплатой отступного.
Налоговый учет у правообладателя
Вознаграждение франчайзера
В силу ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ . В частности, таковыми признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 (пп. 5 ).
При этом в Налоговом кодексе не содержится критерия (условия) признания указанных видов доходов внереализационными либо доходами от реализации.
Если деятельность по договору франчайзинга является для правообладателя основной, то вознаграждение он отражает в составе доходов от реализации, в противном случае – в составе внереализационных доходов. При выборе варианта организация должна учитывать частоту операций, их объем и другие показатели своей деятельности.
Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
В соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 271 для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов по условиям заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Например, датой признания доходов для роялти в виде фиксированной суммы будет дата начисления платежа согласно договору, для роялти в виде отчислений от выручки или прибыли – последнее число каждого месяца или квартала либо дата получения от пользователя документов, позволяющих определить размер вознаграждения.
Доход в виде разового, паушального платежа признается на основании п. 2 ст. 271 НК РФ с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Например, если срок действия договора определен, доход в налоговом учете признается равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала; если срок не определен – на дату перехода неисключительных прав к пользователю (франчайзи).
При получении вознаграждения от пользователя в виде аванса данная сумма не признается доходом до оказания услуг, в счет которых перечислена предоплата (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ ).
Франчайзер может оказывать пользователю дополнительные услуги, например, связанные с обучением персонала, ведь многие франчайзинговые сети имеют собственные учебные центры, в которых предусмотрены специальные курсы и программы для разных работников. Если стоимость такого обучения выделена в договоре отдельной строкой, то плата за него включается в состав доходов от реализации услуг. Однако чаще всего сумма дополнительных услуг отдельно не указывается и включена в сумму паушального платежа, то есть доходы от их оказания включены в сумму вознаграждения франчайзера.
Расходы франчайзера
Амортизация НМА. По договору коммерческой концессии франчайзер передает пользователю лишь право на использование исключительных прав в отношении объектов интеллектуальной собственности. Сами исключительные права остаются у франчайзера и числятся в его учете как . Поэтому в течение всего срока действия договора правообладатель продолжает начислять амортизацию по этим активам.
К ним относятся затраты на уплату патентной пошлины, а также вознаграждение патентного поверенного (если организация не занималась регистрацией самостоятельно, а воспользовалась его услугами).
Расходы по регистрации учитываются в составе прочих, если франчайзинг является для правообладателя основным видом деятельности (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ), если не основным – в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ ). Данные расходы признаются единовременно (п. 1 ст. 272 НК РФ ): сумма госпошлины учитывается в периоде ее начисления, а вознаграждение патентного поверенного – в периоде, когда его услуги считаются оказанными.
Несмотря на то, что относится к договору франчайзинга, для целей налогового учета не следует дожидаться регистрации самого договора и тем более окончания срока его действия. Вся сумма государственной пошлины может быть сразу учтена в расходах, поскольку это сбор, и датой ее признания для целей налогообложения прибыли является дата начисления.
Государственная пошлина должна быть уплачена и, соответственно, начислена до регистрации договора франчайзинга – в противном случае его не примут на регистрацию.
Пример 1
ООО «Альфа» (правообладатель) заключило договор коммерческой концессии с ООО «Полюс» (пользователь) в марте 2012 г. Правообладатель обязуется предоставить пользователю сроком на пять лет право использования:
- знака обслуживания «Булочная «Веселый пончик»;
- секрета производства – рецептуры изготовления хлебобулочных изделий и технологии производства.
Передача всей необходимой документации производится в течение пяти дней с момента получения свидетельства о регистрации договора в Роспатенте.
Предоставление в пользование комплекса исключительных прав относится к основному виду деятельности ООО «Альфа».
В марте ООО «Альфа» подало документы на регистрацию договора в Роспатент, предварительно уплатив патентную пошлину за регистрацию в размере 10 000 руб. Свидетельство о регистрации договора датировано 02.04.2012.
Договором предусмотрено комбинированное вознаграждение правообладателя:
- паушальный платеж в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС – 216 000 руб.). Подлежит уплате в течение пяти дней с момента получения свидетельства о регистрации договора в Роспатенте;
- ежемесячные фиксированные платежи (роялти) в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), начиная с месяца, в котором получателю передана техническая документация.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по комплексу исключительных прав, передаваемых по договору франчайзинга (на знак обслуживания и секрет производства), равна 15 000 руб.
Таким образом, в налоговом учете ООО «Альфа» (правообладатель) ежемесячно, начиная с апреля 2012 года будет признавать:
- в составе доходов от реализации – часть паушального платежа в размере 20 000 руб. ((1 416 000 руб. - 216 000 руб.) / 60 мес.) плюс роялти в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000);
- расходы в виде начисленной амортизации по комплексу исключительных прав, переданных в пользование, – 12 000 руб.
Пошлина, уплаченная за регистрацию договора франчайзинга, в размере 10 000 руб. будет единовременно учтена в составе прочих расходов в марте 2012 года.
Налоговый учет расходов у пользователя
Расходы на выплату вознаграждения правообладателю. Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам. При этом роялти признаются в том периоде, к которому они относятся, на дату расчетов согласно договору, либо на дату предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.
Затраты в виде паушального платежа учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки независимо от времени фактической оплаты (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ ). Если установлен срок действия договора, то расходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала (п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 ).
Если договор бессрочный, то пользователю нужно самостоятельно распределить расходы в виде разового платежа с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поскольку к договору коммерческой концессии применяются нормы о лицензионном договоре (п. 4 ст. 1235 ГК РФ ), то срок распределения считается равным пяти годам (см. п. 2 Письма Минфина России от 29.01.2010 № 03‑03‑06/2/13 , где рассмотрена аналогичная ситуация).
Расходы на регистрацию договора. Договором коммерческой концессии может быть предусмотрено, что его регистрацией в Роспатенте занимается пользователь. В этом случае связанные с нею расходы включаются в состав прочих затрат на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в момент уплаты госпошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 и п. 1 ст. 333.16 НК РФ ).
На практике нередки ситуации, когда договор коммерческой концессии еще находится на регистрации, а пользователь уже начал использовать в деятельности комплекс исключительных прав и выплачивать вознаграждение правообладателю. Как быть в этом случае? Ведь, скорее всего, налоговая инспекция будет настаивать на том, что до регистрации договора расходы признать нельзя.
Полагаем, что в такой ситуации во избежание налоговых рисков в договоре целесообразно указать: «Условия договора коммерческой концессии распространены на период с момента фактической передачи пользователю комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, до момента регистрации договора». Такого подхода придерживается и Минфин. Например, в Письме от 04.09.2008 № 03‑03‑06/1/509 он указал следующее. Поскольку ст. 1028 ГК РФ не содержит положения, предусматривающего, что условия договора коммерческой концессии применяются с момента осуществления его государственной регистрации, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав.
Пример 2
В марте 2012 г. ООО «Стильная обувь» (пользователь) заключило с ООО «Омега» (правообладатель) договор коммерческой концессии, согласно которому получило право на использование товарного знака «Магазин «Сапожок» сроком на пять лет (60 мес.). Договор зарегистрирован в этом же месяце, расходы на его регистрацию в Роспатенте произведены пользователем в размере 10 000 руб.
Согласно договору пользователь выплачивает правообладателю вознаграждение в виде:
- паушального платежа в размере 2 832 000 руб. (в том числе НДС – 432 000 руб.);
- ежемесячных отчислений (роялти) в размере 10% суммы выручки (с учетом НДС), полученной от продажи товаров.
Паушальный платеж должен быть перечислен сразу после заключения договора и получения товарного знака в пользование. Право на использование товарного знака пользователь принял к учету в марте. Паушальный платеж был уплачен 30 марта.
За реализованные в апреле товары ООО «Стильная обувь» получило 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).
В налоговом учете ООО «Стильная обувь» (пользователь) будут учтены следующие суммы:
- расходы на регистрацию договора в размере 10 000 руб. учтены в составе прочих расходов в марте 2012 года;
- сумма паушального платежа – в прочих расходах равномерно в течение 60 месяцев начиная с марта 2012 года в размере 40 000 руб. ежемесячно ((2 832 000 руб. - 432 000 руб.) / 60 мес.);
- сумма роялти – в расходах за апрель в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000), рассчитанная как 1 180 000 руб. х 10% за вычетом НДС.
Все затраты, связанные с договором коммерческой концессии, пользователь может учесть в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ .
На практике нередки ситуации, когда стороны по тем или иным причинам не регистрируют договоры коммерческой концессии в Роспатенте. Можно ли учитывать расходы для целей налогового учета по таким договорам?
Минфин считает, что для признания ежемесячных выплат за пользование объектом интеллектуальной собственности лицензионный договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (см. Письмо от 07.11.2006 № 03‑03‑04/1/727 ). Иными словами, расходы по незарегистрированному договору контролирующие органы не хотят признавать для целей налогообложения.
К счастью для налогоплательщиков, в арбитражной практике есть немало примеров, где судьи придерживаются противоположного мнения. Так, ФАС ВВО в Постановлении от 07.10.2010 № А43-40137/2009 отметил следующее. Нарушение порядка заключения гражданско-правовых сделок влечет юридические последствия только для сторон сделки и в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ на налоговые отношения не влияет. Кроме того, положения гл. 25 НК РФ связывают уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов не с фактом государственной регистрации лицензионного договора, а с фактом несения расходов.
Отклонил довод налогового органа о том, что платежи по лицензионным соглашениям, не прошедшим регистрацию, не могут быть приняты в расходы, и ФАС СКО в Постановлении от 13.12.2010 № А53-7659/2010 . Арбитры указали, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия учета расходов наличие регистрации договоров (соглашений).
Франчайзинг - оптимальный вариант начать собственное дело под уже известным брендом. Ведь правообладатель бренда (франчайзер) предоставит пользователю (франчайзи) проверенную схему работы, которая при должном ее выполнении гарантирует успех. Наиболее широкое распространение франчайзинг получил в розничной торговле, общепите и гостиничном бизнесе.
Примечание
Договор франчайзинга (франшиза) - договор, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов на производимые франчайзи товары (работы, услуги).
Договорные нюансы
В российском праве подобные отношения регулируются договором коммерческой концессии . Сторонами такого договора могут быть только организации и предприниматели. Предмет этого договора - предоставление правообладателем комплекса принадлежащих ему исключительных прав за вознаграждение пользователю для использования в предпринимательской деятельности. Это, в частности, права пользования:
- товарным знаком или знаком обслуживания . Причем право пользования каким-либо из этих объектов должно быть передано по договору обязательно;
- коммерческим обозначением (например, названием кафе, магазина, салона красоты);
- секретом производства (ноу-хау) .
Для справки
Товарный знак и знак обслуживания - любое обозначение (словесное, изобразительное и пр.), служащее для индивидуализации товаров организаций или предпринимателей, а также выполняемых ими работ или оказываемых ими услуг соответственно.
Коммерческое обозначение - обозначение, не являющееся фирменным наименованием, используемое организациями или предпринимателями для индивидуализации принадлежащих им магазинов, производственных и других предприятий, обладающее достаточными различительными признаками и известное в пределах определенной территории.
Но поскольку покупатели ожидают, что качество товаров (работ, услуг), предлагаемых пользователем, будет соответствовать привычному для них уровню известного бренда, передачи только прав пользования торговым знаком или знаком обслуживания явно недостаточно.
Для того чтобы пользователь не обманул ожидания потребителей, ему необходимо знать и иметь возможность применять технологии, используемые правообладателем. Поэтому правообладатель обычно не только предоставляет пользователю технические и управленческие разработки (документацию), необходимые для работы, но и дает практические рекомендации, помогает обучать сотрудников пользователя. У правообладателя, конечно, есть и свой интерес. Ведь если товары (работы, услуги), реализуемые пользователем, не будут соответствовать ожиданиям потребителей, окажется подмоченной репутация всего бренда. И как правило, правообладатель оставляет за собой право контролировать качество товаров (работ, услуг) пользователя.
Так как в основе договора коммерческой концессии лежит лицензионный договор о передаче прав пользования товарным знаком или знаком обслуживания, он должен быть зарегистрирован в Роспатенте.
Внимание! Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте.
За регистрацию договора взимается патентная пошлина. Причем, если договором не предусмотрено иное, расходы по его регистрации несет правообладатель.
Примечание
Российские организации и предприниматели, обратившиеся за регистрацией договора коммерческой концессии, относящегося к товарному знаку (знаку обслуживания), уплачивают патентную пошлину в размере 10 000 руб. (плюс 8500 руб. за каждый товарный знак и знак обслуживания свыше одного).
Если договор не зарегистрировать в Роспатенте, он будет недействительным. А это может привести к претензиям со стороны контролирующих органов. Так как и Минфин, и налоговая служба считают, что расходы, понесенные по недействительным договорам, не могут учитываться для целей налогообложения, а предъявленный НДС не может быть принят к вычету.
К счастью для налогоплательщиков, суды эту позицию не разделяют. Они отмечают, что отсутствие регистрации договоров не имеет значения для целей налогообложения, если права по договору предоставлены, услуги реально оказаны, а расходы документально подтверждены и экономически обоснованны.
Однако недействительный договор - это причина для споров не только с налоговыми инспекторами, но и с контрагентом. Причем конфликты с партнером могут привести к куда большим убыткам. Поэтому пренебрегать регистрацией договоров коммерческой концессии нельзя.
Право использовать товарный знак или знак обслуживания правообладателя пользователь получает в момент заключения договора. С одной стороны, никаких актов о передаче прав законодательство составлять не требует. Но, с другой стороны, если хочется иметь такой документ, почему бы его не составить.
Для справки
Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на их регистрацию в Роспатент. Этот срок может быть продлен по заявлению правообладателя на 10 лет неограниченное число раз.
А вот передачу технологической и управленческой документации (которая может содержать в себе ноу-хау правообладателя) следует оформить актом. Этот акт подтверждает, что часть своих договорных обязательств правообладатель исполнил. Более того, если реально начать работать по договору пользователь сможет, только получив такую документацию, дата ее передачи (составления акта) будет датой, когда ему предоставлен весь комплекс прав по договору. Кстати, передача такой документации обычно происходит не только после заключения договора и его регистрации в Роспатенте, но и после уплаты пользователем паушального платежа.
Следующее условие договора, без которого не обойтись, - срок его действия. Договор коммерческой концессии может быть заключен :
(или) на определенный срок;
(или) с указанием на то, что он бессрочный;
(или) без указания на срок действия договора. В таком случае он будет считаться заключенным на 5 лет.
В любом случае срок действия договора не может превышать срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставляется по договору. То есть при прекращении исключительного права на такие объекты интеллектуальной собственности прекратится и договор коммерческой концессии.
Важное условие любого договора - его цена. А для договора коммерческой концессии она является еще и существенным условием. Поэтому неуказание размера или порядка определения вознаграждения правообладателя приведет к тому, что договор будет считаться незаключенным. Это, в свою очередь, может привести не только к конфликтам между сторонами договора, но и к придиркам со стороны налоговых органов, если вы учтете для целей налогообложения расходы по такому договору.
Вознаграждение может выплачиваться правообладателю в виде:
Паушального платежа;
Для справки
Паушальный платеж - вознаграждение правообладателя, установленное в виде твердой суммы, уплачиваемое, как правило, единовременно.
Роялти - периодический платеж - вознаграждение правообладателя, определенное либо в твердой сумме, либо, например, как процент (доля) от прибыли, выручки пользователя.
Учет у правообладателя
Учет доходов и расходов правообладателя по договору коммерческой концессии зависит от того, является франчайзинг для вас основной деятельностью или нет . Так как для подавляющего большинства правообладателей франчайзинг - основной вид деятельности, из этого мы и будем исходить, рассматривая операций по таким договорам.
Бухгалтерский учет
Стоимость объектов интеллектуальной собственности, право использования которых передано пользователю, в бухгалтерском учете правообладателя может быть учтена как:
(или) НМА, если они отвечают условиям признания таких активов ;
(или) текущие расходы, если на момент их возникновения (создания) они не отвечали условиям признания НМА .
Если в вашем учете такие объекты - НМА, то с момента заключения договора коммерческой концессии вам нужно отражать их обособленно от других НМА. Так вы покажете пользователям своей отчетности, что ваши НМА приносят вам доход еще и от их предоставления в пользование третьим лицам. Для этого предусмотрите в своем рабочем плане счетов отдельный субсчет к счету 04 "Нематериальные активы", назвав его, например, "НМА, переданные в пользование". Начисление амортизации по таким объектам вы продолжаете в обычном порядке.
Затраты на регистрацию договора в Роспатенте складываются из патентной пошлины и вознаграждения патентного поверенного (если вы не занимались регистрацией самостоятельно). Это расходы по обычным видам деятельности.
Некоторые специалисты считают, что сумму таких затрат нужно распределить и включать в расходы постепенно в течение всего срока действия договора, считая, что они обусловливают получение доходов по договору - вознаграждения правообладателя.
Однако, хотя эти расходы непосредственно связаны с заключением договора, сказать, что они действительно обусловливают получение доходов, нельзя. Ведь, во-первых, несмотря на заключение договора, стороны могут его даже не начать исполнять. Тем не менее расход будет понесен. А во-вторых, обоснованное распределение таких расходов на период действия договора может оказаться проблематичным, если заключен бессрочный договор. Кроме того, затраты на регистрацию договора в сравнении с его ценой несущественны. Поэтому с учетом требования рациональности правильнее и проще признать их в расходах в периоде, когда они понесены, то есть:
Патентную пошлину - в периоде ее уплаты;
Примечание
Патентная пошлина не является налогом или сбором. Поэтому, несмотря на то, что зачисляется она в доход федерального бюджета, для ее отражения на счетах бухгалтерского учета лучше использовать не счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", а счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Свое вознаграждение вам надо включить в состав доходов от обычных видов деятельности :
Периодические платежи (роялти) - в том отчетном периоде, в котором они были начислены по условиям договора;
Разовый (паушальный) платеж:
(или) отразить на счете 98 "Доходы будущих периодов" и относить на доходы ежемесячно равными долями в течение срока действия договора. Этот вариант возможен, если считать, что паушальный платеж относится к доходам следующих отчетных периодов. При заключении бессрочного договора для распределения дохода можно взять за основу срок, оставшийся до истечения срока действия регистрации товарного знака или знака обслуживания, право пользования которыми предоставлено по договору. Этот срок указан на Свидетельстве на товарный знак (знак обслуживания). Ведь если вы не продлите срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, договор коммерческой концессии будет прекращен;
(или) включить в доходы того отчетного периода, в котором он начислен по условиям договора. Потому что паушальный платеж - это плата за сам факт заключения договора коммерческой концессии, которая не зависит от успешности деятельности пользователя. Вполне может получиться, что он по каким-либо причинам не сможет работать как франчайзи и даже не будет платить роялти (например, если их размер установлен как доля выручки или прибыли либо уплата роялти не предусмотрена условиями договора), но паушальный платеж и в этом случае останется у правообладателя. И опять-таки точно распределить такой доход на срок действия договора не получится, если договор бессрочный.
Конечно, когда есть разные варианты учета того или иного дохода либо расхода, выбранный вами вариант закрепите в учетной политике.
Налог на прибыль
Периодические платежи по договору (роялти) при методе начисления вы признаете в составе доходов от реализации на дату начисления соответствующего платежа в соответствии с условиями договора.
Единовременное вознаграждение (паушальный платеж) признается в доходах :
(или) ежемесячно равными долями в течение срока действия договора, если вы считаете, что этот доход относится к нескольким периодам. Именно этого подхода к признанию таких доходов придерживаются и контролирующие органы. Кроме того, такой вариант, безусловно, выгоден, так как позволяет оптимизировать (распределить) налоговую нагрузку;
(или) единовременно в периоде его начисления.
Совет
Какой бы вариант признания паушального платежа в доходах для целей налогообложения вы ни выбрали, правильнее и удобнее (во избежание возникновения временных разниц по ПБУ 18/02) придерживаться одинаковых вариантов и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Затраты на регистрацию договора коммерческой концессии включаются в налоговые расходы, как и в бухгалтерском учете, единовременно:
Патентная пошлина - в периоде ее уплаты;
Вознаграждение патентного поверенного - в периоде, когда его услуги считаются оказанными (подписан акт).
Если объекты интеллектуальной собственности, право использования которых предоставлено по договору, учитываются вами для целей налогообложения как НМА, их налоговая амортизация продолжает начисляться и включаться в расходы в обычном порядке.
Предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности облагается НДС . Поэтому на сумму своего вознаграждения (паушального платежа и роялти) вы должны начислить НДС.
Исключение составляет вознаграждение за предоставление права использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных и секрета производства (ноу-хау), на которое НДС не начисляется.
Но, как мы уже сказали, исключительно эти объекты сами по себе предметом договора коммерческой концессии быть не могут. Потому что по такому договору обязательно должно быть передано право использования товарного знака или знака обслуживания.
Тогда не облагать НДС можно только ту часть вознаграждения, которая является платой за предоставленное право использования объектов интеллектуальной собственности, упомянутых в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. А это возможно, только если соответствующая часть вознаграждения выделена в договоре отдельно.
Обычно же вознаграждение по договору представляет собой плату за весь комплекс предоставленных прав и оказываемых пользователю услуг без выделения стоимости права использования объектов интеллектуальной собственности, не облагаемых НДС. В этом случае на все вознаграждение начисляется НДС.
Начислить НДС вы должны :
На сумму единовременного вознаграждения:
(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, можно считать переданным при заключении договора - на дату заключения договора;
(если) весь комплекс прав, предоставляемых по договору, может считаться переданным только после передачи пользователю какой-либо документации (например, содержащей секрет производства), которая состоится позже заключения договора, - на дату передачи этой документации. Конечно, и в этом случае на дату заключения договора право использования товарного знака или знака обслуживания уже считается переданным, а значит, настал момент определения налоговой базы. Но так как вознаграждение по договору уплачивается за весь комплекс передаваемых прав, налоговую базу по передаче права использования только товарного знака или знака обслуживания определить невозможно;
На сумму периодического вознаграждения:
(если) вознаграждение установлено в твердой сумме - на последнее число каждого квартала исходя из суммы вознаграждения, приходящейся на этот период;
(если) вознаграждение установлено как процент (доля) прибыли или выручки пользователя - на дату получения от пользователя документов, позволяющих установить размер вознаграждения.
В течение 5 календарных дней со дня начисления налога вы должны выставить пользователю соответствующий счет-фактуру.
Вознаграждение по договору коммерческой концессии может быть уплачено и авансом:
Единовременное вознаграждение - до передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору;
Периодическое вознаграждение - до начала квартала, за который оно уплачивается.
В таком случае на дату получения предоплаты вам нужно:
Исчислить с ее суммы НДС по расчетной ставке;
В течение 5 календарных дней выставить пользователю авансовый счет-фактуру.
После передачи всего комплекса прав, предоставляемых по договору, или окончания расчетного месяца (квартала) соответственно вы начислите НДС со всей суммы причитающегося вам вознаграждения, выставите пользователю отгрузочный счет-фактуру и примете НДС, уплаченный с аванса, к вычету.
Пример . Отражение операций по договору коммерческой концессии в бухгалтерском и налоговом учете правообладателя
Условие
29.06.2010 Роспатентом зарегистрирован договор коммерческой концессии, заключенный 15.06.2010 между ЗАО "Пивной дом" (правообладатель) и ООО "Пиво.есть" (пользователь), по которому правообладатель обязуется предоставить пользователю на 5 лет право использования:
Знака обслуживания "Пивная "Три богатыря";
Секрета производства - рецептуры трех сортов пива и технологии пивоварения.
Вознаграждение правообладателю уплачивается в форме:
Единовременного (паушального) платежа в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);
Периодических платежей (роялти) в размере 10% от бухгалтерской прибыли пользователя за квартал.
Согласно договору паушальный платеж должен быть перечислен пользователем в течение 5 рабочих дней со дня регистрации договора в Роспатенте. Документацию, содержащую секрет производства, правообладатель передает пользователю в течение 5 рабочих дней после перечисления паушального платежа. Роялти уплачивается пользователем ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным кварталом. В этот же срок пользователь должен представить правообладателю копию бухгалтерской отчетности за соответствующий период.
Патентная пошлина в размере 10 000 руб. уплачена правообладателем 01.06.2010. Паушальный платеж получен правообладателем 02.07.2010. Документация, содержащая секрет производства, передана пользователю по акту 05.07.2010.
15.10.2010 пользователь представил правообладателю бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2010 г., согласно которой его прибыль составила 15 000 руб. Вознаграждение было перечислено правообладателю 20.10.2010.
Знак обслуживания отражен в учете правообладателя как НМА первоначальной стоимостью 300 000 руб.
Решение
В бухучете ЗАО "Пивной дом" будут сделаны следующие записи.
|
Уплачена патентная |
76 "Расчеты с |
51 "Расчетные |
|
|
Патентная пошлина учтена |
91, субсчет 2 |
76 "Расчеты с |
|
|
Предоставлена лицензия |
04 "Нематериальные |
04 "Нематериальные |
|
|
На дату получения денег от пользователя (02.07.2010) |
|||
|
Получен паушальный платеж |
51 "Расчетные |
76 "Расчеты с |
|
|
Начислен НДС |
76 "Расчеты с |
68 "Расчеты по |
|
|
|
|||
|
Паушальный платеж отражен |
76 "Расчеты с |
90 "Продажи", |
|
|
Начислен НДС на сумму |
90 "Продажи", |
68 "Расчеты по |
|
|
Принят к вычету НДС, |
68 "Расчеты по |
76 "Расчеты с |
|
|
Начислено роялти |
76 "Расчеты с |
90 "Продажи", |
|
|
Начислен НДС на роялти |
90 "Продажи", |
68 "Расчеты по |
|
|
На дату получения денег от пользователя (20.10.2010) |
|||
|
Получено роялти |
51 "Расчетные |
76 "Расчеты с |
|
|
Наименование операции |
Классификация |
Сумма, |
Документ |
|
На дату уплаты патентной пошлины (01.06.2010) |
|||
|
В расходы включена |
Прочий расход |
Платежное |
|
|
На дату передачи документации, содержащей секрет производства |
|||
|
В доходы включен |
Доход от |
Договор. |
|
|
На дату получения бухгалтерской отчетности пользователя (15.10.2010) |
|||
|
В доходы включены роялти |
Доход от |
Договор. |
|
Учет у пользователя
При учете операций по договору коммерческой концессии пользователю важно понимать, что он получил лишь право использовать определенные объекты интеллектуальной собственности правообладателя (товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секрет производства - ноу-хау). Исключительные же права на эти объекты к нему не переходят .
Бухгалтерский учет
Объекты интеллектуальной собственности, право пользования которыми получено по договору, пользователь должен учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой как сумма платежей по договору. Если сумму всех платежей по договору определить невозможно (например, если роялти установлено как процент (доля) от прибыли), то их примерную сумму можно определить исходя из бизнес-плана. А когда договором предусмотрен паушальный платеж - исходя из его размера.
Поскольку Планом счетов забалансовый счет для отражения таких активов не предусмотрен, вы можете открыть его самостоятельно (например, назвав его в рабочем плане счетов 012 "НМА, полученные в пользование").
Вознаграждение, причитающееся правообладателю , вы отразите:
Периодические платежи (роялти) - в расходах по обычным видам деятельности того периода, за который они уплачены;
Разовый (паушальный) платеж - в расходах будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Впоследствии вы будете ежемесячно относить его равными долями на расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора. Если заключен бессрочный договор, то при распределении расходов можно исходить из оставшегося на момент заключения договора срока действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставлено по договору. Этот срок указан на Свидетельстве на товарный знак (знак обслуживания). Ведь, как мы уже отмечали, если правообладатель не продлит срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, договор коммерческой концессии будет прекращен. Хотя в принципе можно исходить из того, что порядок учета паушального платежа в этом случае бухгалтерским законодательством не определен, а значит, вы вправе разработать собственный порядок учета, в том числе признать такой платеж в расходах единовременно. Естественно, собственный вариант учета нужно закрепить в учетной политике.
Налог на прибыль
Периодические платежи по договору (роялти) вы должны учитывать в составе прочих расходов:
(или) на дату расчетов в соответствии с условиями договора;
(или) на дату предъявления вам счета;
(или) в последний день отчетного (налогового) периода.
Единовременный (паушальный) платеж включается в налоговые расходы :
(или) равными долями в течение срока действия договора, а если договор бессрочный, то в течение периода, определенного вами самостоятельно. Как и для целей бухгалтерского учета, за основу можно взять оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, право использования которых предоставлено вам по договору;
(или) в периоде, когда вы должны его уплатить по условиям договора (либо когда вам выставлен счет). Конечно, обосновать такой вариант учета паушального платежа можно, только если, помимо него, правообладателю будут уплачиваться периодические платежи (роялти). Тогда можно говорить, что паушальный платеж представляет собой плату за сам факт заключения договора. Но если паушальный платеж достаточно велик, то этот вариант почти неизбежно вызовет претензии со стороны контролирующих органов. Вместе с тем есть несколько судебных решений, в которых он был признан правомерным.
Вывод
Конечно, безопасным является первый вариант. Во-первых, с ним согласен и Минфин. Во-вторых, при значительной сумме паушального платежа он позволит избежать налоговых убытков, которые неизбежно привлекут внимание налоговых инспекторов.
И в-третьих, он совпадает с порядком учета, предписанным ПБУ 14/2007. Следовательно, его применение позволит избежать возникновения временных разниц по ПБУ 18/02.
Независимо от того, когда вы признаете в расходах паушальный платеж и роялти, НДС, предъявленный вам правообладателем, вы можете принять к вычету сразу после отражения полученных прав и сумм вознаграждения, причитающихся правообладателю, на счетах бухгалтерского учета и получения счета-фактуры от правообладателя.
Пример . Отражение операций по договору коммерческой концессии в бухгалтерском и налоговом учете пользователя
Условие
Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Правообладатель сообщил пользователю информацию о первоначальной стоимости знака обслуживания. Пользователь принимает НДС к вычету только по отгрузочному счету-фактуре.
Решение
В бухучете ООО "Пиво.есть" будут сделаны следующие записи.
|
На дату заключения договора коммерческой концессии (15.06.2010) |
|||
|
Получено право |
012 "НМА, |
||
|
На дату регистрации договора коммерческой концессии Роспатентом |
|||
|
Начислен паушальный |
97 "Расходы |
76 "Расчеты с |
|
|
Отражен НДС, подлежащий |
19 "НДС по |
76 "Расчеты с |
|
|
На дату перечисления денег правообладателю (02.07.2010) |
|||
|
Перечислен паушальный |
76 "Расчеты с |
51 "Расчетные |
|
|
На дату получения документации, составляющей секрет производства |
|||
|
Получено право |
012 "НМА, |
||
|
На дату получения огрузочного счета-фактуры от правообладателя |
|||
|
НДС по паушальному |
68 "Расчеты по |
19 "НДС по |
|
|
На последнее число каждого месяца в течение срока действия договора |
|||
|
Часть паушального платежа |
20 "Основное |
97 "Расходы |
|
|
|
|||
|
Начислено роялти |
20 "Основное |
76 "Расчеты с |
|
|
Отражен НДС, подлежащий |
19 "НДС по |
76 "Расчеты с |
|
|
На дату перечисления роялти правообладателю (20.10.2010) |
|||
|
Перечислено роялти |
76 "Расчеты с |
51 "Расчетные |
|
|
На дату получения счета-фактуры от правообладателя |
|||
|
НДС по роялти принят |
68 "Расчеты по |
19 "НДС по |
|
|
На дату окончания срока действия договора (30.06.2015) |
|||
|
Прекращено право |
012 "НМА, |
||
|
Прекращено право |
012 "НМА, |
||
Для целей налогообложения прибыли будут учтены следующие доходы и расходы.
|
Наименование операции |
Классификация |
Сумма, |
Документ |
|
На последнее число каждого отчетного (налогового) периода в течение |
|||
|
В расходы включена часть |
Прочий расход |
Договор, |
|
|
Ежеквартально в течение срока действия договора на дату утверждения |
|||
|
В расходы включены роялти |
Прочий расход |
Договор. |
|
Как видите, основные риски (как предпринимательские, так и налоговые) при заключении договора коммерческой концессии ложатся на пользователя. Но эти риски можно минимизировать, грамотно составив бизнес-план и сформулировав положения учетной политики по этим операциям как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.
Говоря о паушальных платежах и связанных с ними финансовых терминах, мы обычно имеем в виду оплату франшизы. В более широком смысле это относится к платежам, которые связаны с предоставлением лицензии.
Паушальный платёж и роялти при оплате франшизы
Сначала остановимся на том, что франшиза представляет из себя. В бизнесе достаточно распространена такая ситуация, когда определённая фирма уже добилась некоторого успеха и раскрутила свою торговую марку.
И в дальнейшем предпочитает развиваться, продавая право другим бизнесменам работать под их торговой маркой, с их материальной и методической поддержкой в обмен на определённые выплаты.
Как правило, они бывают двух основных видов:
- Единовременная выплата,
- Регулярные платежи.
Первый платёж как раз и является паушальным платежом. Его сумма фактически включает все затраты, которые необходимы для того, чтобы начать свой бизнес под предоставляемой торговой маркой.
Однако, на практике, обычно выплачивается сумма, которая немного меньше. Это связано с тем, что фактически при этом происходит определённое кредитование вновь создаваемого бизнеса.
Теперь расскажем более подробно о регулярных платежах. Они в данной ситуации называются роялти. Такое название происходит от того, что когда-то они назывались «платежами королю».
По сути речь идёт о платежах тому, кто предоставил франшизу и фактически они составляют его доход.
Для формирования их применяются обычно три основных подхода:
- Платится процент от прибыли,
- Вместо него берётся процент от торговой надбавки.
- Платится оговоренная в договоре постоянная сумма.
Каждый из этих методов формирования роялти имеет свои разумные основания.
- В первом из рассматриваемых случаев разделение прибыли выглядит достаточно обосновано, ведь франчайзер оказывает разностороннюю и существенную помощь для бизнес-деятельности франчайзи (тот, кто приобрёл франшизу для ведения своего бизнеса).
- Во втором из рассмотренных случаев речь идёт о разделении суммы торговых надбавок. Этот способ считается более точным, но, фактически, его удобно применять тогда, когда существует точный учёт таких надбавок.
- Третий случай является наиболее простым, однако при этом нужно к формированию подходить очень внимательно. Ведь при завышении её бизнес франчайзи может стать нежизнеспособным, а при занижении франчайзер недополучит заработанную им прибыль.
Сущность паушального взноса и роялти
При рассмотрении финансовых отношений при предоставлении франшизы мы определили, какое место в этой системе занимает паушальный платёж. Теперь обратим наше внимание на его экономический смысл, на его сущность.
Когда бизнесмен хочет получить франшизу от известной торговой марки, он рассчитывает на то, что он будет продавать брендовый, хорошо известный на рынке товар и будет получать соответствующую этому прибыль.
Однако, для достижения такой цели нужно многое сделать. В число этого входят:
- Право вести деятельность под торговым знаком франчайзера.
- Поставка фирменных товаров для продажи.
- Организация деятельности на основе инструкций франчайзера.
- Различная методическая помощь.
- Возможная помощь по увеличению клиентской базы.
Все перечисленное требовало от франчайзера немалого труда и финансовых вложений. С другой стороны, франчайзи — это обычно представитель малого бизнеса. Зачастую у него недостаточно опыта и знаний.
Также понятно, что финансовых и разного рода материальных ресурсов у него тоже пока недостаточно. Покупая франшизу, он не просто получает хороший шанс на успешный бизнес.
Фактически он идёт по проторенной кем-то другим широкой дороге к успеху в бизнесе. Шансы на успешное развитие возрастают многократно. Однако, как известно, за всё надо платить.
Экономический смысл паушального платежа в том, что этим осуществляется плата за вступление в бизнес с помощью и под брендом франчайзера. Говоря немного иначе, это плата за вступление в уже существующую франчайзинговую сеть.
Другая часть платежей (роялти) представляют собой выплаты, которые имеют уже несколько другой экономический смысл. Здесь речь идёт о том, что бизнес работает и приносит прибыль, отчисляя часть её тому, кто поддержал франчайзи.
Кроме того, не следует забывать и о том, что в эту сумму входит оплата предоставляемых услуг и права пользования соответствующим брендом.
Стоит отметить: все виды оплаты, которые связаны с экономическими отношениями франчайзинга, определяются в тексте заключаемого ими концессионного договора.
Зададимся вопросом о том, как конкретно принято определять сумму паушального взноса? Есть ли какие-либо стандартные рекомендации того, как поступать в такой ситуации? Это на самом деле непростой вопрос.
Ведь здесь нужно оценить несколько довольно сложных факторов. Например, речь идёт о том, как влияет предоставляемая франчайзи торговая марка на его прибыль? Какова обоснованная ожидаемая прибыль?
Какова стоимость разного рода услуг и любой поддержки, которая исходит от франчайзера? Все эти вопросы являются весьма сложными. По этой причине общепринятых рекомендаций такого рода не существует.
В каждой конкретной ситуации для каждой франчайзинговой системы могут применяться различные принципы заключения таких договоров. Ещё одним непростым вопросом является точное определение прибыли франчайзи.
На этот вопрос возможны несколько различных ответов. При заключении соответствующего договора важно максимально конкретизировать то, о каком конкретно определении идёт речь.
Другое использование термина
Рассмотренное выше значение термина «паушальный» — речь идёт о паушальном взносе — применим к экономическим отношениям франшизы, а в более широком смысле — к отношениям, связанным с использованием лицензии.
Но у этого термина имеются и совсем другие значения. Расскажем о них более подробно. Расскажем о том, что имеется в виду, когда говорят о паушальной сумме.
Этот термин может употребляться в двух различных смыслах. Общий оттенок смысла состоит в том, что речь идёт о неких суммах, которые не разбиваются на составляющие.
- Паушальная сумма договора — эта общая сумма платежа по этому договору, которая не разбивается на составляющие. Во втором смысле речь идёт о сумме выплаченных налогов без конкретных указаний на то, какие именно конкретные налоги в составе этой суммы рассматриваются.
- Ещё один используемый термин — это «паушальная цена». В этом случае речь идёт о стоимости единицы партии товара в среднем.То есть искусственно представляется, что все единицы товара в конкретной партии одинаковы и, соответственно, имеют одинаковую цену (даже если это не так). То есть условная цена единицы товара такого рода и называется паушальной.
- Отдельно существует понятие о паушальном сборе или паушальном налоге . Его характеристической особенностью является то, что его сумма вообще никак не зависит от финансовых результатов бизнеса. Эта величина просто прямо оговаривается в заключаемом договоре и никак не зависит от любого рода особенностей сделки.
- Существует ещё одно употребление данного термина. Речь идёт о паушальном штемпеле. Такой термин используется в почтовой деятельности. В некоторых случаях какая-либо фирма или учреждение могут выполнять большое количество почтовых отправлений.
В таком случае удобно и предприятию и почтовому отделению произвести оплату оптом, сразу большой суммой. Обычно это делается посредством предоплаты. При этом на почтовые отправления ставится этот штемпель.
Из чего состоит паушальный взнос?
Хотя единых и универсальных правил для его формирования не существует в связи с огромных разнообразием конкретных ситуаций, всё же можно указать стандартные составляющие части этой суммы.
- Одной из частей, конечно, является плата за право использования предоставляемой торговой марки. Но здесь также предусмотрены и другие составляющие.
- Обычно франчайзеры помогают не только набрать, но и подготовить персонал . Эти услуги, естественно, не бесплатны.
- Также обычно предоставляются различные атрибуты фирменного стиля. Это может быть форма для персонала, полиграфия, различное торговое оборудование или фирменная полиграфическая продукция. Получая эту помощь, франчайзи избавляет себя от определённых расходов, перекладывая их фактически на франчайзера.
- Предоставление этих и других подобных услуг франчайзером также может быть составной частью паушального платежа.
Принципы расчёта паушальных платежей
Заметим , что выплаты в связи с франчайзингом состоят из двух частей, разового взноса (паушальный взнос) и регулярных платежей (роялти).
Сумма всех платежей — это итоговая цена за предоставление франшизы и сопутствующую помощь. Эта цена может быть разбита на две указанные части различным образом.
При этом нужно помнить, что предварительно нужно оценить целесообразность предлагаемой цены за франшизу. Это удобнее всего сделать, анализируя похожие виды бизнеса.
Величина паушального взноса определяется обычно на основе следующих факторов:
- Сумма составляет обычно от 5 до 25 процентов всей оплаты.
- Если сумма непропорционально велика, то это подвергает франчайзи дополнительному риску.
- При платежах должны быть учтены инфляционные процессы в экономике.
- Франчайзер стремится получить такую сумму, чтобы будучи положенной в банк под проценты, она давала доход, равный выплатам роялти.
- Франчайзи стремится поступить таким образом, чтобы ставка кредита (равного по величине паушальному взносу) была равна по сумме выплачиваемому роялти.
Станислав Матвеев
Автор бестселлера "Феноменальная память". Рекордсмен Книги Рекордов России. Создатель тренингового центра "ЗапомниВсе". Владелец интернет-порталов в юридической, бизнес и рыболовной тематиках. В прошлом владелец франшизы и интернет-магазина.
